El 11 de octubre del 2016 se publicó en el DOF el documento denominado “Criterios para la elaboración y presentación homogénea de la información financiera y de los formatos a que hace referencia la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios”
Un título muy rimbombante para un simple instructivo de llenado de formatos.
Recordando, la LDF se publicó en el DOF un día como hoy, pero del año pasado (cumple un año, muchas felicidades).
Pues bien, el Objeto (objetivo) de los “Criterios para la elaboración y presentación homogénea de la información financiera y de los formatos a que hace referencia la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios”, es…
Establecer los criterios para la presentación homogénea de la información financiera, así como la estructura y contenido de los formatos que permitirán presentar la información para dar cumplimiento a la LDF.
Yo no lo inventé, así dice el documento.
En estos Criterios existen unas consideraciones generales, que son:
Periodos
A quiénes aplica
Para la elaboración de Proyecciones y resultados a que hace referencia la LDF, se deberán abarcar adicionalmente los periodos mencionados.
5 años
Entidades Federativas
3 años
Municipios con población ≥ 200 mil habitantes
1 año
Municipios con población < 200 mil habitantes
Éstos contarán con apoyo técnico de las secretarías de finanzas o equivalentes para cumplir las proyecciones y resultados
Se incluyen también en estos Criterios la “Guía de Cumplimiento de la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios” con su respectivo instructivo.
Los formatos se realizarán de forma trimestral acumulativa y algunos serán anuales, y se publicarán en la página de internet de cada ente público. Dicha información debe contener las características de un dato abierto.
Contenido de los Criterios
Estos Criterios, se componen de 4 anexos y un apartado de artículos transitorios, a saber:
Formatos
Instructivos de llenado de los formatos
Guía de cumplimiento de la ley de disciplina financiera de las entidades federativas y los municipios
instructivo de llenado de la guía de cumplimiento de la ley de disciplina financiera de las entidades federativas y los municipios
Este documento (instructivo digo yo), es repetitivo en demasía, por lo que con la finalidad de hacer más ágil mis futuras aportación, haré unos comentarios generales, con relación al llenado de los formatos.
“Nombre del Ente Público”: Se pondrá el nombre del ente público que está elaborando el formato…no se vayan a equivocar, mucho cuidado con poner otro que no les corresponda. El instructivo no dice exactamente esto, pero yo lo supongo.
“Periodo de presentación”: Se presentan de manera trimestral, y dependiendo del informe, se presentarán los saldos a la fecha informada de manera acumulativa. La Guía de Cumplimiento es anual.
“Concepto” y/o “Denominación de…”: Por favor, dejen los conceptos y denominaciones que ya vienen en el formato… no los vayan a cambiar, porque si no, ya no van a checar las cuentas nacionales.
“31 de diciembre de 20XN-1”: Se presentan las cifras al cierre del ejercicio anterior al que se esté informando.
Cada Ente debe utilizar “únicamente” los conceptos que le son aplicables, por lo tanto, se deberá anotar 0 “cero” en los campos que no apliquen. (Nada de borrar conceptos)
Los formatos a realizar para dar cumplimiento a la LDF son los mencionados a continuación:
Estado de Situación Financiera Detallado – LDF
Informe Analítico de la Deuda Pública y Otros Pasivos – LDF
Informe Analítico de Obligaciones Diferentes de Financiamientos – LDF
Balance Presupuestario – LDF
Estado Analítico de Ingresos Detallado – LDF
Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos Detallado – LDF
Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos Detallado – LDF (Clasificación por Objeto del Gasto)
Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos Detallado – LDF (Clasificación Administrativa)
Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos Detallado – LDF (Clasificación Funcional)
Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos Detallado – LDF (Clasificación de Servicios Personales por Categoría)
Proyecciones y Resultados de Ingresos y Egresos – LDF
Proyecciones de Ingresos – LDF
Proyecciones de Egresos – LDF
Resultados de Ingresos – LDF
Resultados de Egresos – LDF
Informe sobre Estudios Actuariales LDF
En aportaciones futuras comentaré cada uno de los formatos que solicita la autoridad, así como los puntos específicos que le corresponden a cada uno.
En una aportación anterior amenazaba con exponer de manera ejemplificativa, lo que a mi juicio es el “ejercicio”, “ejercido” o “ejercer” el presupuesto.
El año pasado en un grupo del “feis” expuse lo siguiente:
Por lo general siempre cito las fuentes, pero ahora recurro a mi (no tan buena) memoria para comentarles que allá por el 2003, asistí a un curso en el que veíamos que el proceso presupuestario era: Autorizado, Comprometido, Ejercido, Devengado y Pagado. Y así con estas etapas comencé a manejar el Control Presupuestario de la Obra Pública de un Organismo Operador de Agua. El contar con estas etapas reflejaba mucha información de la gestión presupuestaria, cosa que ahora no sucede, primero, porque no están bien definidos los momentos presupuestarios y segundo, porque los reportes, documento o informes que solicita el CONAC son inadecuados, mal pensados o malhechos.
Pues bien, siguiendo con este comentario, soy de la idea que las etapas más importantes para un control presupuestario son el comprometido y el “ejercido”, pero éste último, considerado como lo menciono a continuación.
Ejemplos:
Un ENTE realiza las siguientes gestiones:
GESTIÖN
Monto Pesos
Momento Presupuestario
Contrato de Obra Pública # OP-69
1,000,000.00
Comprometido
Avance de Obra, comprobado con números generadores y estimación # 1 por parte del contratista
400,000.00
Ejercido
Presentación de la factura de la estimación # 1 para trámite de pago
400,000.00
Devengado
Avance de Obra, comprobado con números generadores y estimación # 2 por parte del contratista
500,000.00
Ejercido
Presentación de la factura de la estimación # 2 para trámite de pago
500,000.00
Devengado
Ampliación en monto del Contrato # OP-69
100,000.00
Comprometido
Avance de Obra, comprobado con números generadores y estimación # 3 por parte del contratista
200,000.00
Ejercido
Presentación de la factura de la estimación # 3 para trámite de pago
200,000.00
Devengado
Contrato para adquisición de bienes inmuebles
300,000.00
Comprometido
1era., entrega parcial de bienes adquiridos
100,000.00
Ejercido
Entrega de factura por bienes recibidos
100,000.00
Devengado
2da., entrega parcial de bienes adquiridos
50,000.00
Ejercido
3era., entrega parcial de bienes adquiridos
30,000.00
Ejercido
Entrega de factura por bienes recibidos
80,000.00
Devengado
4ta., entrega parcial de bienes adquiridos
100,000.00
Ejercido
Entrega de factura por bienes recibidos
100,000.00
Devengado
5ta., y última entrega de bienes
20,000.00
Ejercido
Entrega de última factura
20,000.00
Devengado
Contrato abierto para adquisición de medicamentos para hospital
50,000.00
Comprometido
1era., entrega parcial de bienes adquiridos
10,000.00
Ejercido
2da., entrega parcial de bienes adquiridos
20,000.00
Ejercido
3era., entrega parcial de bienes adquiridos
20,000.00
Ejercido
Entrega de factura por bienes recibidos
50,000.00
Devengado
Contrato para adquisición de flotilla de 3 vehículos
600,000.00
Comprometido
Entrega de vehículo # 1
200,000.00
Ejercido
Entrega de vehículo # 2
200,000.00
Ejercido
Entrega de factura por parte del proveedor por los dos vehículos entregados
400,000.00
Devengado
Entrega de vehículo # 3
200,000.00
Ejercido
Entrega de factura por parte del proveedor por el vehículo entregado
200,000.00
Devengado
Registro del compromiso de nómina
1,600,000.00
Comprometido
Transcurre la primer quincena laboral
200,000.00
Ejercido
Se hace la primera nómina quincenal
200,000.00
Devengado
Transcurre la segunda quincena laboral
200,000.00
Ejercido
Se hace la segunda nómina quincenal
200,000.00
Devengado
Transcurre la tercer quincena laboral
200,000.00
Ejercido
Se hace la tercer nómina quincenal
200,000.00
Devengado
Y así consecutivamente…
¿A qué voy con esto? Pues a que el “ejercido” es el tiempo, momento, o etapa, en la que se hace uso de “algo” previamente pactado y que tarde o temprano se va a convertir en una “obligación” o “deuda”, y que se deberá registrar en la contabilidad (financiera y presupuestaria).
La LEY DE DISCIPLINA FINANCIERA DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS Y LOS MUNICIPIOS “LDF”, basa su razón de ser en las deudas, obligaciones y financiamientos de los ENTES; sin embargo desde mi punto de vista, es importante que se considere todo lo previo al registro del devengado, es decir, los compromisos adquiridos y los usos o disposiciones que se hagan de estos compromisos.
Siempre he tenido un conflicto con el término “ejercer” y “ejercido” en términos presupuestarios.
Según la fracción XVI del artículo 4 de la LGCG, el gasto ejercido es “el momento contable del gasto que refleja la emisión de una cuenta por liquidar…”
Recordemos que las etapas presupuestarias del egreso –en resumen- son: Comprometido, Devengado, Ejercido y Pagado.
Sin embargo sabemos que el Presupuesto de Egresos “PE” cómo tal, se refiere al momento devengado, por lo cual (yo creo), los momentos posteriores -el ejercido y el pagado- salen sobrando, presupuestariamente hablando.
Del lat. exercēre.
1. tr. Practicar los actos propios de un oficio, facultad o profesión. U. t. c. intr. Es abogado, pero no ejerce.
2. tr. Hacer uso de un derecho, capacidad o virtud. Ejerce sus cualidades de orador.
3. tr. Realizar sobre alguien o algo una acción, influjo, etc. Ejerció presión sobre las autoridades.
4. intr. Poner en práctica formas de comportamiento atribuidas a una determinada condición. Ejerce DE listo.
OK, entonces me quedo con las acepciones 2 y 3, e interpreto que ejercer es hacer uso de algo que se tiene autorizado, o sobre lo que se tiene facultad, eso es el ejercicio, eso es ejercer y por lo tanto ese es el momento ejercido, no lo que dicen los documentos de la LGCG.
¿Les costará demasiado rectificar estas cosas importantes?
Parafraseando la LEY, en su artículo 6 menciona que
” El Gasto total … en el proyecto de PE, aquél que se apruebe … y el que se ejerza …deberá contribuir a un Balance presupuestario sostenible.
En ningún lado habla del devengado, que es la base del presupuesto
De igual manera, el artículo 14 dice “Los Ingresos excedentes … deberán ser destinados a los siguientes conceptos:
II. En su caso, el remanente para:
a) Inversión pública productiva, …con el fin de que los recursos correspondientes se ejerzan a …
Otra vez… no dice “se devenguen”
El Art., 19 menciona lo mismo que el 6, pero éste haciendo referencia a los Ayuntamientos.
El Art., 24 refiere que “La autorización de los Financiamientos… deberá especificar … lo siguiente:
V- En caso de autorizaciones específicas, establecer la vigencia de la autorización, en cuyo caso no podrá exceder el ejercicio fiscal siguiente. De no establecer una vigencia, se entenderá que la autorización sólo se podrá ejercer en el ejercicio fiscal en que fue aprobada.
Nuevamente, menciona “ejercer” en lugar de devengar
Pero bueno, por qué hago toda esta disertación
Pues porque en el documento denominado “CRITERIOS para la elaboración y presentación homogénea de la información financiera y de los formatos a que hace referencia la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios.” (se me fue el aire), piden información del “ejercido” . ¿Criterios? Para mí es un instructivo, no más.
Pero volviendo al tema ¿Cuál ejercido? ¿El de los momentos presupuestarios, el que yo deduzco, cuál?
Porque si es el de los momentos presupuestarios, sería importante que los volvieran a incluir en todos los reportes de los documentos de la LGCG, y que además definieran (cuando no se tiene bien identificado), si se va a incluir en el Devengado o en el Pagado…digo, para que exista “algo” de “homologación”, si no, vamos a estar como siempre.
Y digo “sería importante que los volvieran a incluir” porque tanto la información del Comprometido –para mí, el más importante- cómo la del “Ejercido” –importante en la LEY-, se han eliminado de los informes, desde el 30 de septiembre del 2015.
En el anexo 3 (de los CRITERIOS) denominado “GUÍA DE CUMPLIMIENTO DE LA LEY DE DISCIPLINA FINANCIERA DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS Y LOS MUNICIPIOS”, mencionan 5 veces el “ejercido”, nunca el devengado.
En otra aportación les expondré mi teoría del deber ser del “ejercido”, con unos ejemplos.
Especialistas en Gestión Pública. Contabilidad Gubernamental, Presupuesto, Obra Pública.
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